架構(gòu)是稅收規(guī)劃的關(guān)鍵
簡單說，與股權(quán)激勵最相關(guān)，也是大家最有切身體會的，第一就是個人所得稅（需要熟記的稅率檔為3%-45%和20%），第二就是企業(yè)所得稅（常見稅率檔為25%）。如何規(guī)劃，關(guān)鍵在架構(gòu)、架構(gòu)、架構(gòu)，重要的事情不說三遍都對不起讀者。
大家應(yīng)當(dāng)留意的是：架構(gòu)不同，稅收成本不同。所以務(wù)必找點空閑、找點時間，來梳理一下企業(yè)架構(gòu)。
不同架構(gòu)下的稅收問題簡析
為了方便討論，我們就以非上市的創(chuàng)業(yè)公司的架構(gòu)為例：
1、直接持股安排下的稅收安排
員工是自然人，直接持有公司的股權(quán)，也就是直接持股。
在直接持股安排下，應(yīng)該是3%-45%的工資薪金個人所得稅，20%的分紅稅率，20%的轉(zhuǎn)讓所得稅率。
稅收規(guī)劃？就別操心了，法規(guī)制度非常明確，幾乎沒有規(guī)劃空間。
但是，別忘了還有9號通知稅收優(yōu)惠的機會，請?zhí)貏e留意：
請注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號，下稱“9號通知”），在一定程度上提供了可以爭取的稅收優(yōu)惠空間。
根據(jù)9號通知，因個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準后，自其實際認購股票等有價證券的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
現(xiàn)實中，個人取得股權(quán)激勵所得的金額應(yīng)該不低吧，但是否屬于9號通知所規(guī)定的“一次收入較多”，就有了和主管稅務(wù)機關(guān)溝通的機會。
當(dāng)然，一個結(jié)果是大家所期待的，稅務(wù)機關(guān)認可非上市公司的股權(quán)激勵可適用于9號通知，并且同意平均分配到6個納稅月度核算，那就有很大的可能性來降低各月個人所得稅計算所適用的稅率（話說這也要看數(shù)額是多少），從而起到減輕稅負的效果。
2、 持股平臺介入后的稅收安排
持股平臺介入后，對整個激勵計劃的稅收成本將會帶來一定影響，不同的平臺，稅收問題也會有所差異：
公司型持股平臺
有限合伙型持股平臺
不同平臺的稅收安排比較
在現(xiàn)行的中國稅法體系下，不同的持股安排架構(gòu)在公司股息分紅及轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)環(huán)節(jié)的稅收成本上，也會產(chǎn)生一定的差異：
從上面的對比表格，大家不難發(fā)現(xiàn)，使用有限責(zé)任公司作為持股平臺，稅收成本相對可能較高（問題出在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)）。
相比之下，在過去幾年的實踐中，有限合伙企業(yè)作為持股平臺持有公司股權(quán)，在稅收規(guī)劃上的靈活度那確實是相當(dāng)大，這主要是由于現(xiàn)行的合伙企業(yè)所得稅征管制度還有那么一點兒滯后。
目前，不同的省區(qū)市對有限合伙企業(yè)的個人合伙人的財稅返還力度有所不同，有的地區(qū)（比如新疆、西藏等等）財稅支持力度很是給力。不止是一小波上市公司的員工持股平臺響應(yīng)西部大開發(fā)的號召落戶他鄉(xiāng)，大家想想，肯定是有一定的道理。
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