時(shí)間過得真快，2018的腳步轉(zhuǎn)眼就來到了4月，距離匯算清繳截止日就只剩下兩個(gè)月了（5月31日截止），你公司的匯算清繳完成了嗎？完成了？那你分公司的匯算清繳完成了嗎？

如果一家企業(yè)有分公司的話，其匯算清繳與沒有分公司企業(yè)的匯算清繳是有很大不同的，需要“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅”。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅

《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第一章第二條規(guī)定：

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理和匯算清繳適用《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》。

簡單來說，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅就是總公司與所有分公司統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算整個(gè)企業(yè)的企業(yè)所得稅。

小快小貼士：

一般來講，分公司不具法人資格，子公司具備法人資格，所以分公司要與總公司匯總納稅，而子公司獨(dú)立納稅。

現(xiàn)在我們假設(shè)有一個(gè)總公司A，它有兩個(gè)分公司B和C，它們2017年匯總的應(yīng)納稅所得額為1億。下面，咱們來看看它們2018的匯算清繳，是如何通過以下這5步來處理的。

第1步、分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額

《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第二章第六條規(guī)定：

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?/span>，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳納入庫，另50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，這50%中，25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳入地方國庫，25%就地全額繳入中央國庫。

小快小貼士：

企業(yè)所得稅是國地稅共管的，所以總公司的稅額要一半繳入地方國庫，一半繳入中央國庫。

根據(jù)這個(gè)規(guī)定，對應(yīng)到咱們上面的例子，A公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額為5000萬，B和C倆公司共分?jǐn)偸Ｓ嗟?000萬應(yīng)納稅所得額。

第2步、計(jì)算分?jǐn)偙壤?/span>

《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第三章第十五條規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

我們假設(shè)B公司2017年營業(yè)收入為4000萬，職工薪酬共支出700萬，資產(chǎn)總額5000萬；再假設(shè)C公司2017年的營業(yè)收入為6000萬，職工薪酬共支出800萬，資產(chǎn)總額5000萬。

那么B公司的分?jǐn)偙壤?/span>=（4000萬/4000萬+6000萬）*0.35+（700萬/700萬+800萬）*0.35+（5000萬/5000萬+5000萬）*0.30=0.4*0.35+0.47*0.35+0.5*0.30=0.4545。

由于A公司只有兩家分公司，既然B公司的分?jǐn)偙壤?.4545，那么C公司的分?jǐn)?/span>比例自然就是1-0.4545=0.5455。

第3步、計(jì)算總分公司的總應(yīng)納稅額

企業(yè)所得稅的計(jì)算公式我們都知道，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率。

現(xiàn)在我們假設(shè)A公司和B公司所在地的企業(yè)所得稅稅率為25%，而C公司所在地有稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率為15%。（實(shí)際中拉薩地區(qū)的企業(yè)就能夠享受減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）

據(jù)此可以算出

A公司應(yīng)納稅額=5000萬*25%=1250萬；

B公司應(yīng)納稅額=5000萬*0.4545*25%=568.125萬；

C公司應(yīng)納稅額=5000萬* 0.5455*15%=409.125萬；

所以ABC三個(gè)公司的總應(yīng)納稅額=1250萬+568.125萬+409.125萬=2227.25萬。

第4步、計(jì)算各公司應(yīng)分?jǐn)偠愵~

正是由于C公司所在地企業(yè)所得稅稅率與其他公司不同，因此上一步計(jì)算出來的應(yīng)納稅額并非各公司最終實(shí)際要繳納的稅額，而是要再次進(jìn)行分?jǐn)?/span>，依據(jù)公式為實(shí)繳稅額=總應(yīng)納稅額*50%*分?jǐn)偙壤?/span>

據(jù)此又可以計(jì)算出

A公司實(shí)繳稅額=2227.25萬*50%*1=1113.625萬；

B公司實(shí)繳稅額=2227.25萬*50%*0.4545=506.143萬；

C公司實(shí)繳稅額=2227.25萬*50%*0.5455=607.482萬。

ABC三個(gè)公司的總實(shí)繳稅額仍然=1113.625萬+506.143萬+607.482萬=2227.25萬。

你看，雖然ABC三個(gè)公司分別的實(shí)繳稅額與之前計(jì)算出來的應(yīng)納稅額都不一樣，但最終總的實(shí)繳稅額和總的應(yīng)納稅額仍然是一樣的。其根本原因就是C公司所在地的稅率比A公司B公司所在地稅率低，所以導(dǎo)致A公司B公司也要在這個(gè)低稅率優(yōu)惠里“分杯羹”。

當(dāng)然了，如果所有公司所在地的稅率都是相同的，就不存在這個(gè)問題了。

第5步、計(jì)算總公司應(yīng)入國稅和地稅稅額

分公司的企業(yè)所得稅是由地稅局征收，并全額繳入地方國庫，所以B公司應(yīng)將實(shí)繳稅額506.143萬與2017全年預(yù)繳的企業(yè)所得稅總額進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。C公司也一樣。

而A公司作為總公司，實(shí)繳稅額應(yīng)平分成兩部分，一半與其2017全年預(yù)繳入地方國庫的總稅額對比，多退少補(bǔ)，另一半與其2017全年預(yù)繳入中央國庫的總稅額對比，多退少補(bǔ)。

A公司實(shí)繳國稅=實(shí)繳地稅=1113.625萬/2=556.8125萬.

最后，還需要說明的是，對于有分公司的企業(yè)來講，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體仍然是總公司，上述的整個(gè)計(jì)算過程都是由總公司計(jì)算完成的。

分公司并不需要自行計(jì)算應(yīng)納稅額，也不需要在匯算清繳過程中填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整等，只需要根據(jù)總公司計(jì)算分配的實(shí)繳稅款，就地補(bǔ)稅或退稅即可。